Нарахування та сплата ПДВ в Європі.

Ведення бізнесу в Європі – одна з найпопулярніших тем сьогодні. Європейський союз безпечний у плані ведення бізнесу і надійний в плані економіки. Зрозумівши, як влаштовані бізнес-процеси в Європі, потрібно розібратись і з особливостями податкової системи. В рамках теми, присвяченої особливостям ведення бізнесу в Європейському союзі, розглянемо загальні правила нарахування ПДВ. З цієї статті ви дізнаєтесь про юридичні особливості адміністрування ПДВ, ознайомитесь зі ставками ПДВ в різних країнах ЄС, а також дізнаєтеся про спеціальні території, підконтрольні державам-членам ЄС, де цей податок не існує в принципі.

Як розраховується і нараховується ПДВ у країнах Європейського союзу

Податок на додану вартість розраховується на основі загальних для ЄС правил. ПДВ обкладається додаткова вартість продукту або послуги на будь-якому етапі виробництва і стягується з кінцевого споживача. Види діяльності, на які поширюється ПДВ:

1) комерційна діяльність, а саме: продаж товарів і послуг, імпорт та інші транзакції, що здійснюються між країнами-членами ЄС;

2) виробництво та розповсюдження товарів і послуг. ПДВ стягується з суми кожної угоди;

3) через механізм, в рамках якого з осіб, зареєстрованих як платники ПДВ, стягується податок з проданих ними товарів і послуг, а відшкодовується з покупки товарів і послуг, які вони використовують для ведення власного бізнесу.

Законодавча база максимально уніфікована

Базове законодавство, що регулює систему адміністрування ПДВ , зосереджене на гармонізації внутрішнього законодавства країн-членів ЄС з метою створення уніфікованого механізму управління ПДВ у всіх країнах ЄС.

Транзакції, які підлягають оподаткуванню ПДВ:

1. Продаж товарів на території ЄС особою, зареєстрованою як платник ПДВ.

2. Продаж послуг: ПДВ стягується в тій країні ЄС, де зареєстрований кінцевий споживач послуги.

3. Угоди на внутрішньому ринку ЄС: угоди, які укладаються резидентами різних країн ЄС відносяться не до імпортно-експортних операціях, а до операцій, що здійснюються на внутрішньому ринку ЄС. Подібні угоди між зареєстрованими платниками ПДВ, обкладаються податком на додану вартість на території країни, куди поставляються товари.

4. Імпорт: ПДВ стягується з імпортованих товарів під час проходження процедури митного очищення. Але якщо товари імпортуються через одну країну-члена ЄС, а призначені для споживання в іншій країні, вони можуть обкладатися ПДВ в рамках спеціальної угоди про відстрочення сплати податку, згідно з яким податок буде стягуватись в країні призначення товару, а не в країні його ввезення на територію ЄС. Сплата ПДВ на митниці здійснюється в рамках загальної митної процедури імпорту товарів. Платник ПДВ повинен заповнити відповідний документ ( вантажної митної декларації ), в який вноситься інформація про вартість товарів, країну походження, одержувача вантажу, технічних параметрах і т.д.

Коли можна відстрочити сплату ПДВ

Відстрочення або скасування сплати ПДВ на митниці можна отримати в наступних випадках:

• товари розміщені на тимчасове зберігання;
• товари завезені для обробки без сплати податку (в рамках спеціального механізму тимчасової відміни мит на імпорт товарів, які використовуються у виробництві інших виробів на території ЄС);
• товари розміщені в складських приміщеннях митниці або у вільних економічних зонах;
• тимчасовий імпорт;
• транзит товарів.

Які передбачені ставки ПДВ

Ставка ПДВ залежить від країни ЄС, до якої поставляються або експортуються товари та послуги. У кожної країни є власна шкала ставок ПДВ, яка включає, в тому числі і пільгові ставки. Особливості ставок ПДВ:

• згідно з загальними правилами ЄС стандартна ставка ПДВ не може бути нижче 15%
• у країнах ЄС також є пільгові ставки ПДВ, які не повинні бути нижче 5%, проте, в ряді країн-членів існують винятки. Застосовуються до окремих, специфічних груп товарів і послуг.
• для деяких видів товарів і послуг також діє спеціальна знижена 12% ставка ПДВ.
• деякі країни ЄС контролюють спеціальні території, де ПДВ відсутній зовсім.

Території країн ЄС, де ПДВ не нараховується

Країна – член ЄС	Території
Німеччина	Острів Гельголанд, Бюзінген-на-Верхньому-Рейні
Іспанія	Сеута, Мелілья, Канарські острови
Франція	Гваделупа, Гайана, Мартініка, Реюньон
Італія	Лівіньо, Кампьоне-д’Італія, італійські води озера Лугано
Греція	Гора Афон
Австрія	Юнгхольц, Міттельберг
Данія	Гренландія, Фарерські острови
Фінляндія	Аландські острови
Великобританія	Нормандські острови, Гібралтар

Групи товарів, які обкладаються ПДВ за зниженою ставкою

Згідно з Додатком III Директиви Європейської ради про ПДВ , країнам ЄС дозволено застосовувати знижені ставки ПДВ до певних груп товарів і послуг. Ось деякі з них:

1. Продукти харчування (включаючи безалкогольні напої), призначені для споживання людьми і тваринами.

2. Вода.

3. Фармацевтичні продукти та медичне обладнання.

4. Продаж книг, періодичних видань, навчальної літератури.

5. Продаж продуктів і послуг призначених для використання в сільськогосподарській галузі.

6. Продаж товарів і послуг благодійним організаціям.

Цей додаток дозволяє дізнатись, за якою ставкою будуть обкладатися товари, імпортовані в країни ЄС з країн, які не є членами ЄС.

Актуальні ставки ПДВ у країнах-членах ЄС

Країна-член ЄС	Стандартна ставка ПДВ,%	Пільгова ставка ПДВ,%
Австрія	20	10
Бельгія	21	6
Болгарія	20	–
Хорватія	25	13; 5
Кіпр	19	5
Чеська Республіка	21	15
Данія	25	–
Естонія	20	0 – 9
Фінляндія	24	10 – 14
Франція	20	5.5 – 10; 2.1
Німеччина	19	7
Греція	23	13
Угорщина	27	5 – 18
Ірландія	23	4.8 – 9 – 13.5; 0
Італія	22	10; 4
Латвія	21	0 – 12
Литва	21	0.5 – 9
Люксембург	15	6; 3
Мальта	18	5
Нідерланди	21	6
Польща	23	8; 5
Португалія	23	6 – 13
Румунія	24	9
Словацька Республіка	20	10
Словенія	22	9.5
Іспанія	21	10; 4
Швеція	25	6 – 12
Великобританія	20	0 – 5

Інші ставки ПДВ

Країна-член ЄС	Територія	ПДВ
Португалія	Азорські острови, Мадейра	Спеціальна ставка
Франція	Корсика	Спеціальна ставка
Греція	Ряд островів в Егейському морі	Спеціальна ставка
Франція	Князівство Монако	ПДВ нараховується згідно французьким ставками
Великобританія	Острів Мен	ПДВ нараховується згідно з британськими ставками

Джерело: Мінфін